Частая смена налогового законодательства и его несовершенство предопределяют постоянный диалог представителей бизнеса и министерства финансов. В нем накопилось много неясностей, касающихся налоговых аспектов финансовой деятельности. Имеется в виду весь финансовый сектор - банки, страховые и лизинговые компании, небанковские кредитные организации и компании финтеха, предоставляющие платежные услуги.

Члены AmCham Moldova выявили наиболее острые проблемы учета и налогообложения подобных предприятий и изложили их в официальном письме в адрес минфина. Была организована встреча с госсекретарем минфина Дорелом Нороком, в ходе которой стороны изложили свои позиции и обменялись мнениями.

Если говорить в целом о налогообложении этой сферы, то начать необходимо с того, что в налоговом законодательстве отсутствует определение понятия финансовые услуги. В то же время сегодня их много, и они разнообразны. Поэтому при появлении новой встает вопрос, можно ли относить ее к этой категории. В первую очередь, это касается понятия «финансовые услуги» в контексте применения НДС. Напомним, в соответствии с п.12 ст. 103 НК, они освобождены от НДС.

«На данный момент существует много неопределенных ситуаций в этом отношении, что приводит к разногласиям между налогоплательщиками и контролирующими органами, - говорит Вероника Сирецяну, менеджер по политикам AmCham Moldova. – Бухгалтерам приходится ссылаться либо на Классификатор видов экономической деятельности, либо на страницу Национального банка Молдовы или Национальной комиссии по финансовому рынку, либо напрямую обращаться в учреждения за разъяснениями. Но это не гарантирует того, что в ходе проверки налоговый инспектор не выскажет иного мнения».

В этом контексте необходимо рассматривать и неясности, связанные с приростом капитала. Пункт (1) ст. 39 Налогового кодекса устанавливает, что «капитальными активами являются: а) акции, облигации и другие документы, удостоверяющие право собственности в предпринимательской деятельности». Неясно, относится ли фраза «в предпринимательской деятельности» только к «другим документам, удостоверяющим право собственности» или и к «акциям, облигациям». Другими словами, если акция, например, не используется в предпринимательской деятельности, является ли она капитальным активом? В этом отношении также необходимы разъяснения.

Другой вопрос касается налогообложения компаний, предоставляющих финансовые услуги, при изменении стандартов отчетности. По закону они обязаны использовать Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Но если вопросы налогообложения при переходе на новый Национальный стандарт бухгалтерского учета (НСБУ) в законодательстве прописаны ясно, то при переходе на нормы МСФО, которые были актуализированы, у бухгалтеров появляются вопросы. НК прописывает лишь налоговые последствия при переходе на новые МСФО, но в нем ничего не сказано, как поступать с доходами и расходами компаний в случае, если в них были внесены изменения.

Кроме этого, остались неясности в применении двух международных финансовых стандартов (МСФО-9 и МСФО-16), которые также вызывают вопросы, касающиеся отражения доходов и расходов. Если следовать НК, необходимо отражать по ним доходы, но ничего не говорится о расходах, благодаря чему наблюдается несправедливый с точки зрения налогообложения подход.

Кроме вопросов общего характера, которые касаются всей финансовой сферы, накопились и неточности по отдельным финансовым секторам. Что касается банковской сферы, то здесь, в первую очередь, речь идет о введении с 1 января 2021 г. 3% налога на прибыль в виде процентов по депозитам физических лиц. «На данный момент текст закона предусматривает взимание подоходного налога с доходов физлиц-резидентов, - комментирует Вероника Сирецяну. - Механизм, с помощью которого лицо становится резидентом для целей налогообложения, сложен и требует дополнительных административных усилий. Было бы более целесообразно использовать понятия, связанные со статусом гражданина, чем определения «резидент/ нерезидент». Тем более, что законодательство предполагает различные понятия «резидент» для банковских и фискальных целей. До сих пор нет ясности и в отношении того, как будут корректироваться ежемесячные отчеты (ИПЦ), если нерезидент по истечении 182 дней станет резидентом для целей налогообложения, и будет облагаться налогом иначе».

Кроме того, в ходе обсуждения на платформе AmCham в конце прошлого года было решено изучить возможность пересмотра формы годовой отчетности (IALS), чтобы разработать отдельную для банковской сферы. Вопросы отчетности волнуют и специалистов небанковских кредитных организаций, и страховых компаний. Они предлагают использовать отчет, представляемый ими в Национальную комиссию по финансовому рынку (НКФР), в качестве финансовой отчетности, предусмотренной Законом о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, и для Национального бюро статистики. Сегодня эти отчеты практически дублируются, представляя собой один и тот же набор финансовых показателей, только по-разному упорядоченный. Учитывая тот факт, что отчеты, требуемые НКФР, являются более полными, можно взять их за основу.

Что касается лизинга, то здесь в очередной раз возникает вопрос обложения НДС автомобилей. Молдова обязалась выполнять Директиву ЕС по НДС в рамках Соглашения об ассоциации Молдова-ЕС. Поэтому важно понимать, как будет решаться этот вопрос: через введение НДС и отказ от акциза, как в странах ЕС, или использование комбинированной системы (НДС плюс акциз) по швейцарской модели. В связи с этим требуется более интенсивное общение с бизнес-сообществом для подготовки возможных изменений, чтобы дать практическую оценку этим предложениям в свете национального и международного опыта.

Представители финансовой сферы акцентировали внимание и на эффективности Обобщенной базы налоговой практики (ОБНП) – рубрики на сайте ГНС, в которой даются разъяснения по некоторым спорным вопросам налогового законодательства. ОБНП предоставляет налогоплательщикам обширную информацию по налогам и взносам в фонды обязательного медицинского страхования. Однако вопросы, касающиеся наиболее серьезной налоговой нагрузки, - соцфонда, в нем прописаны слабо, и работодателям постоянно приходится обращаться в НКСС за разъяснениями.

Руководство НКСС также было проинформировано об этих проблемах. В ответ представители нацкассы рекомендовали бухгалтерам пользоваться разъяснениями, которые представлены на ее официальном сайте. Этот ответ не может удовлетворять бизнес, который давно настаивает на создании единой обобщенной базы по соцвзносам.

«К сожалению, информация на сайте НКСС не структурирована таким образом, чтобы можно было обеспечить эффективный поиск, - продолжает Вероника Сирецяну. - В этом контексте, на наш взгляд, необходимо проработать более эффективный механизм взаимодействия между ГНС и НКСС в смысле социальных отчислений, что значительно облегчило бы понимание правил и механизмов. Это повысит уровень соответствия существующим правилам».

В ответе минфина отмечается, что в силу ограниченных компетенций ведомства его рекомендации можно рассматривать лишь в качестве мнений. Так, к примеру, в части, относящейся к аспектам, связанным с увеличением капитала, специалисты МФ сообщают, что в соответствии с пунктом (1) ст. 39 НК, основные активы представляют собой акции, облигации и другие права собственности в предпринимательской деятельности. Соответственно, текст «в предпринимательской деятельности» относится и к другим правам собственности. В целом же в ответе ведомства подчеркивается его открытость к диалогу. Что же касается дефиниции понятия финансовые услуги в контексте применения НДС, ведомство готово принимать и изучать предложения по корректировке формулировок Налогового кодекса.